Списання дебіторської заборгованості в податковому обліку: порядок списання, правильність оформлення та приклади із зразками


Опубликованно 28.09.2018 00:24

Списання дебіторської заборгованості в податковому обліку: порядок списання, правильність оформлення та приклади із зразками

Списанням дебіторської заборгованості в податковому обліку вважають процедуру, яка здійснюється фахівцями з бухобліку на регулярній основі. Дебіторські заборгованості є грошовими коштами, належними організації з боку контрагентів. Інакше кажучи, дебіторська заборгованість у Податковому кодексі – це активи компанії, які вивели з обороту. Особливості

Враховуючи інфляцію, таке явище негативно впливає на фінансове становище підприємства. Ситуація ускладнюється, коли податкову дебіторську заборгованість стає нереально взяти з тих, хто винен. З-за безлічі особливостей процесу у підприємств завжди з'являються питання. Приклад наказу про списання заборгованості продемонстрований на прикріплених нижче фотографіях. Порядок дій

Грошові кошти вилучають, керуючись законами, що діють на території РФ, встановлених ЦК. Здійснюють це, строго дотримуючись порядок. На дату закінчення позовної давності записують:

Дебет 63 «Резерви по сумнівним боргах»; Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» та ін) – грошові кошти, які вилучити нереально, списуються за рахунок резервів.

Іноді виникає ситуація, коли коштів в резерві не вистачає. Тоді оформляють проводки:

Дебет 91 «Інші доходи і витрати»; Кредит 62 (60, 76 і ін) – заборгованість, яку не представляється можливим вилучити, списується. Дебет 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» – враховують борг, який неможливо стягнути, щоб чекати моменту, коли зміниться ситуація, і це стане можливим.

Якщо згодом особа виплатить гроші, в обліку пишуть:

Дебет 51 «Розрахункові рахунки»; Кредит 62 (60, 76 і ін) – надійшли грошові кошти від боржника. Дебет 62 (60, 76 і ін); Кредит 91 – отриманий борг включений до складу інших доходів; Кредит 007 – списано безнадійний борг погашений боржником.

Як визнають безнадійність заборгованостей?

Податковий кодекс для дебіторської заборгованості регламентує окремий перелік процедур. В статті 265 Податкового кодексу РФ вказується, що позареалізаційними витратами вважаються збитки, які були отримані за різні тимчасові періоди. Сюди включають безнадійні борги. Але ситуація поліпшується, якщо в організації вже сформували резерви сумнівних боргів. Тоді нові списання компенсуються резервами, що стає вигідним для юридичної особи.

Декларуються свої особливі підстави для визнання дебіторської заборгованості в бухгалтерському і податковому обліку безнадійної. Так, визнати її такою можливе при наявності наступних пунктів. Закінчуються терміни позовної давності. Зобов'язання припиняються з-за того, що їх неможливо виконати. Зобов'язання припиняються через рішення державного органу. Зобов'язання припиняються через скасування підприємства.

З іншої причини дебіторську та кредиторську заборгованості в податковому обліку безнадійними не вважають.

Цікаво те, що бухгалтерський облік не містить поняття "безнадійності" заборгованості. Але в ПБО визначається, що інші витрати підприємства включають дебіторську заборгованість з терміном позовної давності, інші борги, стягнути які не представляється більш можливим. Так як закони РФ не дають поняття "нереальних для стягнення боргів», підприємства самі визначають і затверджують його. Але потрібно пам'ятати про те, що особисте визначення поняття іноді призводить до того, що застосовувати ПБО стає необхідно. Тому найкращою вважається ситуація, коли критерії для списання безнадійної дебіторської заборгованості у податковому обліку та в бухгалтерському будуть однаковими. Завжди потрібна причина, по якій визначають її безнадійність. Позовна давність

У ГК РФ позовна давність є тимчасовим періодом, призначеним для того, щоб захистити права потерпілого. Вона стартує відразу ж, як людина визнав порушення своїх прав.

Зазвичай термін становить 3 роки. Однак часом для різних випадків закон передбачає різні проміжки часу. Наприклад, якщо була неналежним чином виконана робота, то позовна давність становить 1 рік з того моменту, коли замовник результати діяльності прийняв, або з моменту, коли він заявив про наявність у підсумках недоліків.

Якщо мова йде про перевезення вантажу, то вона також становитиме 1 рік. Те, з якого моменту починають її відраховувати, вирішує кодекс, а також транспортний статут. Наприклад, у випадках, коли угода не виявляє моменту, в який зобов'язання потрібно виконувати, то вважається, що повинна бути проведена процедура в розумний строк.

Нерідко обчислення строків позовної давності призупиняється, а потім починається знову. Час, яке встигло пройти до паузи, не враховується у новому терміні. Найчастіше так відбувається, коли боржник підтверджує те, що має борг. Це він може здійснити такими шляхами: Сплатити частину заборгованості. Виплатити відсотки за прострочення. Звернутися до кредитора з даного питання. Підписати акт звірки боргу. Заявити про заліку взаємних вимог. Погодитися з реструктуризацією боргу.

Зазвичай, коли відповідні органи перевіряють хід справи, вимагається підтвердження від платників податків про те, що було зроблено все можливе для того, щоб стягнути суму заборгованості.

Закони, що діють на території РФ, встановлюють, що немає залежності між списанням грошей і наявністю подібних дій платників податків. Оскільки юридичний факт того, що заборгованість не підлягає стягненню, підтверджений обставиною, яка вже встановили у справі, то безнадійність її визнають і так. І представники податкової не піддають це сумніву. Не існує жодної підстави для визнання того, що прибуток, оподатковуваний податком, буде зменшена списанням заборгованості до позареалізаційних витрат по закінченню строку позовної давності.

Однак для визнання безнадійності боргів з використанням такої підстави підприємство зобов'язується надати низку документів, які допоможуть виявити дату появи заборгованості. Зазвичай сюди входять рахунки на оплату, акти здачі і прийому роботи, надання послуг. Офіційний акт

Зобов'язання підлягають припиненню, коли виконати їх не представляється можливим, якщо це спровоковано причинами, не залежними від діючих осіб. Сюди відносять форс-мажори, обставини непереборної сили: стихійні лиха, надзвичайні ситуації, пожежі. Наприклад, коли згорають об'єкти оренди, зобов'язання по їх здачі в оренду закінчуються.

Ті ж наслідки настають, якщо боржник вмирає, і виконання неможливе без його безпосередньої участі. Так буває, якщо зобов'язання тісно пов'язана з його особистістю.

Наступна умова, що веде до припинення зобов'язань – спеціальні офіційні акти. До них відносять акти Банку РФ, правові акти. Нерідко виникає наступне запитання: коли боржник позбавляється права виконувати своє зобов'язання з причини втрати ліцензії, то заборгованості вважаються також безнадійними?

У даних умовах потрібно врахувати ряд моментів. Здавалося б, неможливість виконати зобов'язання спровокована обставиною, за яку контрагенти не могли нести відповідальність у повній мірі. Однак відкликають ліцензію лише тоді, коли людина діє неправомірно. Тому невиконання зобов'язання в цьому випадку ніколи не вважають вагомою причиною для визнання закінчення зобов'язань на основі акта офіційного органу. Тому важливо враховувати вину того, хто позбувся ліцензії. Якщо, як часом буває, вина не доведена, безнадійність боргів визнається. Але практика показує, що найчастіше ліцензіат несе за це відповідальність. Виконавче провадження

Якщо в судовому розгляді виграє кредитор, то програв виплачує грошові кошти, які йому повинен на цих підставах. Інакше рішення виконується примусово. Тут є важливе питання: чи вважаються судові постанови достатньою підставою для визнання безнадійності боргів і зарахування їх до нереализационным витрат підприємства?

Пристави часом повертають виконавчі листи з-за неможливості стягнути суму, і другий раз вимагати стягнення можна в наступні три роки. Дана дія перериває термін. У приставів немає ніяких підстав, щоб відмовити приймати документи до виконання. Пристави знову почнуть виробництво, дадуть новий документ, якщо стягнути кошти не представляється можливим.

З-за цього видання актів не веде до наділення боржника право не повертати борги. Вони лише підкреслюють, що в даний момент часу пристав не зумів стягнути кошти з контрагента. Коли виробництво закінчується, є підтверджуючі документи, це не веде до звільнення контрагента від виконання зобов'язання. За ним залишається обов'язок погасити борги. Скасування підприємства, яке має

Ще один критерій неможливості виконати зобов'язання – скасування підприємства, коли права і обов'язки не переходять до інших осіб.

Підприємство може припинити існування в результаті: Проходження через процедуру банкрутства. Рішення засновників. Рішення судового органу, якщо були виявлені порушення при створенні юридичної особи або відсутність ліцензії. Організація скасовується, якщо вона грубо порушує закон.

В такому разі на кредитора покладається обов'язок оголосити про своє право на ці кошти. Вони списуються вже після того, як підприємство-боржник ліквідується. Тоді підставою для стягнення вважається судове постанову.

Закон про держреєстрацію вказує, що підприємство вважається ліквідованим лише з моменту, коли запис, що підтверджує це, була внесена в ЕГРЮЛ. До настання цього моменту списання боргів вважається неправомірним. Виключення юридичної особи з ЕГРЮЛ

Ще одна окрема підстава – видалення підприємства з реєстру. З ЕГРЮЛ виключаються всі юридичні особи, які не надавали податкових звітностей протягом останніх 12 місяців. Також потрібно, щоб вони не виконували ніяких дій за своїми вкладами. В який момент відбувається списання безнадійної заборгованості

Іноді терміни позовної давності закінчуються, а платник податків виявляє це набагато пізніше. Коли це трапляється, потрібно вирішувати, на який період записують борги і зараховують їх до позареалізаційних витрат.

Стаття 272 НК визначає, що витрати включаються в період, коли вони виникали згідно з особливостей угоди. Безнадійні борги враховують, коли формують податкову базу на прибуток. Її також зараховують до позареалізаційних витрат. Щоб віднести заборгованість до розряду безнадійних, потрібно як мінімум одна підстава.

НК РФ визначає дату, в яку визнавалася безнадійність заборгованостей, як дату податкового періоду, в яку з'явилися збитки - минув строк позовної давності, а зобов'язання завершилися з-за того, що стало неможливо їх виконати.

Іншого порядку, за яким би визнавали безнадійність заборгованостей, не існує. У випадках, коли не проводять інвентаризацію своєчасно, цей факт не впливає на дату, в яку визнається безнадійність заборгованості. Саме із-за цієї суми з минулого давністю позову відшкодовують у податковий період, який вже пройшов. Інакше це буде незаконним. У НК РФ витрати відносять до того часового відрізку, коли і наступали зобов'язання. Зобов'язання були причиною для виявлення безнадійності боргів.

Платник податку далі зобов'язується надати декларації про податки на прибуток за періоди, протягом яких заборгованості повинні були бути списаними. Якщо знаходять неточності в оформленні податкових баз, що ставилися до минулого податкового періоду, то виробляють перерахунок, розраховують суму податку. Роблять це за той період, в якому допущено неточності.

Незалежно від періодів, коли були виявлені помилки, підприємство має право подати уточнені податкові декларації, включаючи при цьому до складу позареалізаційних витрат суму виявленого боргу. Саме так платники податку розраховують базу по податках за конкретний період заново. Це сприяє зменшенню податків на прибуток.

Проте ряд офіційних представників заявляє, що списання безнадійних заборгованостей здійснюють в одному і тому ж часовому відрізку, в який платник податків почав мати право це зробити. Інші судові органи схильні вважати, що закони про списання податкової заборгованості не декларують точного тимчасового періоду, в якому гроші можна списувати. І дійсно, суворих регламентацій не існує. Який борг списують

Може полежати лише частина дебіторської заборгованості списанню в податковому обліку. Безнадійність її для здійснення такої операції обов'язково потребує офіційне визнання. Також потрібно враховувати, що такими вважаються заборгованості організацій, які вже виключили з ЕГЮРЛ пізніше 1 вересня 2014 року. Якщо ж вона була виключена звідти до цієї дати, то списання простроченої дебіторської заборгованості в податковому обліку відбувається на загальних підставах.

Якщо грошей заборгував ІП, то процедура не здійснюється. Відбувається це із-за того, що ПІДПРИЄМЕЦЬ відповідає за заборгованості особистою власністю. Списання безнадійної дебіторської заборгованості у податковому обліку з комерсанта проводять тільки в двох випадках. В яких саме? Коли він збанкрутував або помер. Це найважливіші підстави для списання дебіторської заборгованості в Податковому кодексі. Іноді цей процес здійснюють після постанови суду. Це відбувається, коли суд визнає, що списати прострочену дебіторську заборгованість по податковому обліку з комерсанта нереально, оскільки його місцезнаходження невідомо. Тому до проведення цього важливо переконатися в тому, що обставини для здійснення процедури присутні. Підприємства-боржники

Деколи повинні один одному стають партнери. Тоді у всіх випадках розраховують суми, виробляючи зменшення сум дебіторських в розмірі грошових коштів, які вони заборгували партнеру. Якщо, зробивши дану процедуру, контрагент залишається винен, то сума вважається неможливою для вилучення, і виробляють списання заборгованості по податковому обліку. Якщо з'явилася інформація про те, що той, хто повинен, збанкрутував або був виключений з ЕГЮРЛ після 1 вересня 2014 року, то стає ясним, що сума поверненню не підлягає. Дещо інакше виглядає ситуація, коли закінчується термін позовної давності. Обов'язково враховують, що він триває 3 роки. Якщо його призупиняли, починали знову, то він не може перевищити 10 років ні при яких умовах. Документальне оформлення

Коли було визначено наявність грошей, які не представляється можливим вилучити, діють наступним чином. З метою списати дебіторську заборгованість НК РФ вимагає складання акта про інвентаризацію. Підсумки цієї роботи заносять у лист ІНВ-17. Далі керівна особа видає наказ, ліквідує борги юридичної особи. У бухгалтерських довідках прописується повна сума, опис ситуації, то на яких підставах списується борг, зазначаються дані наказу.

Потрібно знати, що всі списані таким чином гроші представники податкових служб перевіряють з особливою ретельністю. Податкова вимагає розшифровку дебіторської і кредиторської заборгованості. Так що цього моменту потрібно приділяти багато уваги.

Саме з цієї причини для грамотного проведення списання дебіторської заборгованості в податковому обліку важливо прикладати до наказу історію боргів, документи, які підтвердять реальність угод. Зазвичай в пакет документів входить безліч договорів, накладних, рахунків, актів про надання послуг, актів звірок. Важливим є додаток, яке покаже безнадійність дебіторської заборгованості по податковому обліку. Сюди відносяться виписки з ЕГЮРЛ, а також постанови судових приставів. В бухгалтерському обліку

Порядок дій в бухгалтерському обліку підприємства буде залежати від наявності резервів по сумнівних боргах найчастіше. Якщо такі є, то роблять запис: Дебет 63, Кредит 62 (76 або інші рахунки з обліку заборгованості перед фірмою). Їх називають проводками списання дебіторської заборгованості в податковому обліку.

Якщо сума боргів виявляється більше резервів, то пишуть: Дебет 91.2; Кредит 62 (або інший рахунок з обліку боргу). Ці проведення списання дебіторської заборгованості в податковому обліку необхідно робити.

Списані борги протягом 5 років обліковують за Дебетам рахунку 007 в повному розмірі. Коли термін закінчується, його списують остаточно.

У випадках, коли резерви відсутні, складають проводки: Дебет 91.2; Кредит 62 – списані витрати нереальні до отримання грошові кошти; Дебет 007 – списана заборгованість враховується за балансом.

Кожен документ, який служить підтвердженням стягнення даних коштів, зберігається як мінімум 5 років в цілях ведення бухгалтерського обліку. На рахунку 007 ведеться аналітичний облік з урахуванням контрагентів. У податковому обліку

До витрат зарахувати нереальні для отримання засоби дебіторки можуть юридичні особи, які визнають податки на прибуток методами нарахування. Тому спрощенцям і платникам ЕНВД враховувати безнадійні борги на витрати неможливо. ІП не володіють правами на проведення процедури списання дебіторської заборгованості в податковому обліку постачальника, приміром.

Ліквідують дебіторку, враховуючи наявність резервів для сумнівних заборгованостей. При їх наявності сума пишеться в нього, а решта суми боргу будуть віднесені до позареалізаційних витрат. Якщо резервів немає, то дебіторка списується за рахунок позареалізаційних витрат.

Витрати визнають у міру наближення дат самих ранніх подій: Закінчення строків позовної давності. Появи в ЕГЮРЛ записів про те, що робота боржника припинено. Надходження документів до суду.

Документи, які підтверджують ці дані з урахуванням законів про списання податкових заборгованостей зберігати слід ще 4 роки для податкового обліку. Робити це потрібно обов'язково.

Нерідко податкова вимагає розшифровку дебіторської і кредиторської заборгованості. Якщо аванс був сплачений постачальнику, але потім борг визнано безнадійним, то ПДВ (податок на додану вартість), який встигли прийняти до відрахуванню, відновлюється.

Потрібно пам'ятати про те, що якщо підприємство вирішило визнати заборгованість фізичної особи безнадійної та віднести до витрат після списання, то податок перераховують до суми заборгованості на дохід фізичної особи.

Податківці вважають, що фізична особа отримала вигоду, а агент щодо ПДФО – підприємство. Якщо фізична особа – працівник підприємства, то разом із сплатою ПДФО за нього організація перераховує зі списаної суми та повний страховий внесок. Страхування

Багато проводять страхування дебіторської заборгованості в податковому обліку. Оформивши його, можна знизити ризик, який викликає це явище. Якщо є така страховка, бізнес розвивається в набагато більш безпечних умовах.

Це досягається за рахунок того, що оцінюється фінансове положення кожного, з ким має справу підприємство. На грошові кошти, які будуть відшкодовані, завжди встановлюється ліміт. Якщо партнери виявляються ненадійними, то гроші виплачує страховик. Коли діє поліс, завжди можна запитувати збільшення ліміту для партнера, якщо з'явиться необхідність у збільшенні оборотів з ним. Страхові компанії переглядають історію кожного контрагента, що дозволяє грамотно оцінювати ризики при цьому. Вони схвалюють підвищення ліміту або відмовляють у ньому, спираючись на отриману інформацію та обґрунтовуючи нею своє рішення.

Подібні послуги зручні, так як страхові компанії збирають дані з усіх джерел, користуючись усіма документами, доступ до яких у них є. Вони переглядають бухгалтерські звітності, інформацію про всіх страхувальниках, які ведуть справи з тими партнерами. Також вони зустрічаються з ними особисто.

Інформація підлягає постійному оновленню. При виявленні фінансових труднощів будь-якого контрагента страхувальник отримує інформацію тут же. Страхова компанія бере участь у розробці плану, спрямованого на запобігання або мінімізацію втрат.

У випадках, коли втрати відбулися, страхувальник відшкодовує втрати в сумі, яка була обумовлена заздалегідь. Відповіді до податкової

Потрібно пам'ятати про те, що залишати податкову без відповіді не можна. Якщо виникає необхідність дати відповідь в податкову щодо збільшення дебіторської заборгованості, його варто надати. У вирішенні цього питання допомагають професіонали. Однак важливо знати, що законом спосіб надання відповіді не регламентується суворо. Тобто надати його можна у довільній формі, навіть усної. Але для того, щоб себе убезпечити, краще все ж відповідати письмово, щоб збереглися свідчення наявності відповіді. Підсумки

Процес списання дебіторських заборгованостей не вважають складним. Він суворо регламентується. Порушення закону призводять до питань від податкових органів та донарахування податків на прибуток, штрафів за наявність недоліків у веденні обліку. З цих причин важливо заздалегідь переконуватися в тому, що вже була здійснена інвентаризація, що видався потрібний наказ.

Закон не так давно розширив перелік підстав для списання заборгованостей. Крім цього, на сьогоднішній день більше немає необхідності чекати трьох років, але борги юридичних осіб, які були виключені з реєстру, списують на дату, коли боржника виключили з нього.

Але не варто провокувати підвищення витрат організації, списуючи дебіторські заборгованості. Потрібно постаратися домогтися того, щоб ліквідувати дебіторку контрагентів. Робиться це просто: достатньо запропонувати реструктуризувати борг або оформити його в розстрочку. Така дія стане вигідним для обох сторін. Тому до даного рішення вдаються багато. Проте знати, як відбувається списання дебіторської заборгованості по Податковому кодексу, важливо. Автор: Єпіфанцева Ганна 19 Вересня 2018



Категория: Автотехника