Амортизується майно: визначення, вимоги та особливості

Опубликованно 07.11.2018 00:27

Погашені майном визнається майно, продукти інтелектуальної праці, що знаходяться у господарюючого суб'єкта власності і використовуються ним для отримання доходу. При цьому період корисної експлуатації таких об'єктів повинен становити не менше 12 міс. Первісна вартість амортизується майна повинна бути більше 10 тис. руб. Її погашення здійснюється за допомогою нарахування амортизації.

Винятки

Далеко не кожне майно, що відповідає наведеним вище вимогам, буде вважатися погашені. Винятками, зокрема, визнаються: Земля, інші природні об'єкти (надра, вода тощо). Цінні папери. Матеріально-виробничі запаси. Об'єкти, з незавершеним будівництвом. Товари. Фінансові інструменти (в т. ч. ф'ючерсні, опціонні, форвардні контракти). Амортизується майно, що не підлягає амортизації

У цю групу входять: Матеріальні цінності бюджетних організацій. Винятком тут є майно, придбане в ході ведення підприємницької діяльності і яке експлуатується для її здійснення. Цінності некомерційних організацій, які отримані у вигляді цільових надходжень або придбані на цільові кошти і використовуються для ведення основної некомерційної діяльності. Цінності, придбані за бюджетні кошти. Винятком є майно, отримані суб'єктом у ході приватизації. Об'єкти благоустрою, лісового господарства, дорожнього господарства, створення яких здійснювалося із залученням бюджетного або іншого подібного цільового фінансування, спеціалізовані споруди судноплавного призначення та інші аналогічні об'єкти. Придбані видання (брошури, книги тощо), твори мистецтва. Вартість таких об'єктів (крім творів мистецтва) відноситься до інших витрат, пов'язаних з випуском і реалізацією продукції, в момент придбання в повній сумі. Буйволи, продуктивна худоба, олені, воли, яки і інші одомашнені тварини, крім робочого худоби. Придбані права на продукти інтелектуальної праці або інша інтелектуальна власність, якщо за договором купівлі-продажу оплату необхідно здійснювати періодично протягом строку його дії.

Додатково

Зі складу амортизованих об'єктів виключаються також активи: Перекладені на консервацію тривалістю більше трьох місяців. Отримані/передані за договором про безоплатне користування. Знаходяться на модернізації/реконструкції, тривалістю більше 12 міс.

При розконсервації майна, що амортизується в бухгалтерському обліку провадиться нарахування сум зносу у порядку, який існував до консервації, а період корисної експлуатації збільшується на її тривалість.

Початкову ціну активу визначають як суму витрат на його придбання і приведення до стану готовності для експлуатації. Групи амортизується майна

Вони формуються в залежності від періоду корисного використання об'єктів.

Господарюючий суб'єкт може на свій розсуд збільшити строк після дати введення в експлуатацію, якщо модернізація, реконструкція, технічне переоснащення (переобладнання) призвели до збільшення терміну служби активу.

Для зручності групи об'єктів наведені в таблиці.

Група

Термін використання (в роках, включно)

1

1-2

2

2-3

3

3-5

4

5-7

5

7-10

6

10-15

7

15-20

8

20-25

9

25-30

9

Більше 30 років

Класифікація ОС, включаються до групи, затверджується Урядом. Загальні відомості про нарахування сум зносу

Розрахунок амортизації майна, що амортизується, у відповідності зі ст. 25 НК, проводиться лінійним або нелінійним способом.

Суб'єкт господарювання визначає суму зносу для цілей оподаткування окремо по кожному активу щомісяця. Нарахування починають з 1-го числа того місяця, який слідує за місяцем введення об'єкта в експлуатацію. Припиняється розрахунок також з 1-го числа місяця, що йде за місяцем списання ОЗ або вибуття зі складу амортизованого майна на будь-якій підставі. Нюанси

За амортизированному майна, включеного до 8-10 групи, незалежно від терміну введення його в експлуатацію, нарахування проводяться за лінійним методом. До іншим об'єктам господарюючий суб'єкт може застосовувати будь-який з двох способів.

Зверніть увагу, що обраний метод не можна змінити протягом всього строку розрахунку амортизації. Особливості нарахування

При використанні лінійного методу суму амортизації визначають як добуток первісної вартості ОЗ і норми амортизації. Остання розраховується так:

До = [1/n] х 100 %.

В цій формулі: норма амортизації в % до первісної вартості – До; період корисної експлуатації об'єкта, виражений в місяцях, - n.

Якщо використовується нелінійний спосіб, то шукана величина визначається шляхом множення залишкової вартості майна, що амортизується на норму:

K = [2/n] x 100%.

Важливі моменти

При розрахунку необхідно враховувати, що з місяця, що йде за місяцем, в який залишкова вартість амортизованого майна досягне 20 % від початкової, нарахування слід проводити за такими правилами: Залишкова вартість визнається базової. Сума амортизації за місяць розраховується шляхом ділення базової величини на кількість місяців, що залишилися до кінця періоду корисної експлуатації. Коефіцієнти

Вони застосовуються при розрахунку сум зносу амортизованого майна, що експлуатується в агресивних умовах або при підвищеної змінності. Коефіцієнти також можуть використовувати сільськогосподарські підприємства: тепличні комбінати, птахофабрики, тваринницькі ферми та ін. При цьому встановлено деякі обмеження.

Зокрема, зазначеним суб'єктам можна застосовувати коефіцієнт не вище 2. Для ОС, що є предметом лізингового угоди, допускається в розрахунку використовувати коефіцієнт не вище трьох.

Зазначені положення не поширюються на об'єкт, включені в 1-3 групи, якщо використовується нелінійний метод.

Агресивними визнаються штучні або природні фактори, вплив яких зумовлює підвищений знос ОЗ. До функціонування в таких умовах прирівнюється також перебування майна в контакті з пожежо-, вибухонебезпечним, токсичного або іншої агресивної середовищем, що є джерелом (причиною) аварійної ситуації.

При розрахунку сум зносу по пасажирським мікроавтобусів і легкових автомобілів, первісна вартість яких більше 400 тис. руб. і 300 тис. руб. відповідно, до основної норми застосовують коефіцієнт 0,5.

За рішенням керівника підприємства амортизація може нараховуватися за зниженими нормами, але виключно з початку податкового періоду і на всьому його протязі. Оподаткування

За ОС, введеним в експлуатацію до введення в дію гол. 25 НК, корисний термін експлуатації визначає сам господарюючий суб'єкт станом на 01.01.2002 з урахуванням класифікації, затвердженої Урядом, і періодів експлуатації по групам, закріплених ст. 258 Кодексу.

Незалежно від методу нарахування, обраного платником податку стосовно амортизованого майна, введеного в експлуатацію до набрання чинності гол. 25, розрахунок здійснюється виходячи із залишкової вартості.

Аналітичний облік

Він повинен відображати відомості про: Первісною вартістю об'єкта, який вибув у податковому (звітному) періоді, а також про її зміни при дообладнання, добудови, часткової ліквідації, реконструкції. Періодах корисної експлуатації, прийнятих підприємством. Методи нарахування і суми амортизації з початку розрахунку до кінця місяця, в якому мала місце реалізація (вибуття) об'єкта. Вартості реалізації майна, згідно з договором. Датою придбання і продажу (вибуття) ОС, передачі його в експлуатацію, виключення зі складу амортизованих об'єктів з підстав, закріплених у п. 3 ст. 256 НК, розконсервації активу, закінчення дії договору про безоплатне користування, завершення робіт з модернізації та реконструкції. Витрати, понесені суб'єктом при вибутті майна. Йдеться, зокрема, про витратах, передбачених підп. 8 п. 1 ст. 265 ПК, а також витрати на зберігання, транспортування і обслуговування реалізованого активу.

Прибуток, яку отримав господарюючий суб'єкт, включається в податкову базу в той звітний період, в якому здійснена реалізація. Збитки, що виникли у платника податку, відображаються в обліку в якості інших витрат, згідно з правилами, закріпленим ст. 268 НК.

В аналітичному обліку повинні бути відомості про найменування активів, щодо яких зафіксовані суми відповідних витрат, кількості місяців, протягом яких вони будуть віднесені до інших витрат, а також суму щомісячних витрат. Автор: Ілля Філатов 20 Жовтня, 2018

Категория: Автотехника